Contoh Penyusutan Bangunan Permanen Masa Manfaat Lebih dari 20 Tahun

“Dengan syarat dilakukan secara taat asas,” bunyi penggalan Pasal 6 ayat (2) PMK 72/2023, dikutip pada Jumat (4/8/2023).

Jika atas bangunan permanen yang dimiliki dan digunakan sebelum tahun pajak 2022 telah disusutkan dengan masa manfaat 20 tahun, wajib pajak dapat memilih penyusutan sesuai masa manfaat sebenarnya. Wajib pajak harus menyampaikan pemberitahuan kepada dirjen pajak paling lambat akhir tahun pajak 2022.

Jika memilih untuk melakukan penyusutan dengan masa manfaat yang sebenarnya berdasarkan pembukuan dan belum menyampaikan pemberitahuan, wajib pajak dapat menyampaikannya paling lambat 30 April 2024. Simak pula ‘Ada Fitur Pelaporan Penyusutan dan Amortisasi di DJP Online’.

“Penghitungan penyusutan bangunan permanen mulai tahun pajak 2022 dilakukan dalam bagian yang sama besar selama sisa masa manfaat yang sebenarnya berdasarkan pembukuan wajib pajak berdasarkan nilai sisa buku fiskal pada akhir tahun pajak 2021,” bunyi penggalan Pasal 6 ayat (5) PMK 72/2023.

Lampiran PMK 72/2023 turut memuat contoh penghitungan penyusutan atas bangunan permanen sesuai masa manfaat sebenarnya. Berikut contohnya.

Contoh 1

Pada Januari 2017, wajib pajak membeli sebuah gedung pabrik senilai Rp1 miliar. Penyusutan atas pengeluaran untuk perolehan gedung pabrik tersebut dimulai pada Januari tahun pajak 2017. Wajib pajak melakukan penyusutan fiskal dengan masa manfaat 20 tahun dan tarif penyusutan sebesar 5% per tahun. Namun, berdasarkan pada pembukuan wajib pajak, masa manfaat gedung pabrik adalah 30 tahun.

Untuk melakukan penyusutan fiskal terhadap gedung pabrik yang memiliki masa manfaat lebih dari 20 tahun tersebut, wajib pajak dapat memilih untuk menggunakan masa manfaat yang sebenarnya berdasarkan pembukuan wajib pajak (30 tahun), dengan menyampaikan pemberitahuan kepada direktur jenderal pajak.

Penghitungan penyusutan gedung pabrik tersebut mulai tahun pajak 2022 dilakukan sesuai dengan sisa masa manfaat yang sebenarnya berdasarkan pembukuan wajib pajak. Tarif penyusutan dihitung berdasarkan nilai sisa buku fiskal.

Pada Desember 2022, wajib pajak menyampaikan pemberitahuan memilih untuk menghitung biaya penyusutan atas gedung pabrik tersebut sesuai masa manfaat yang sebenarnya berdasarkan pembukuan wajib pajak.

Sesuai dengan pembukuan wajib pajak, atas gedung pabrik tersebut telah disusutkan selama 5 tahun dengan sisa masa manfaat pada awal tahun pajak 2022 (1 Januari 2022) adalah 25 tahun. Penghitungan penyusutannya menjadi sebagai berikut:

Contoh 2

Pengeluaran untuk pembangunan sebuah gedung adalah senilai Rp1 miliar. Pembangunan dimulai pada Januari 2009 dan selesai pada Juli 2009. Penyusutan fiskal atas harga perolehan gedung tersebut dimulai pada Juli tahun pajak 2009 dengan masa manfaat 20 tahun.

Pada Desember 2022, wajib pajak menyampaikan pemberitahuan masa manfaat yang sebenarnya berdasarkan pembukuan wajib pajak, yaitu 25 tahun. Sesuai dengan pembukuan wajib pajak, atas gedung tersebut telah disusutkan selama 12,5 tahun (Juli 2009 sampai dengan Desember 2021) sehingga sisa masa manfaat pada awal tahun pajak 2022 adalah 12,5.

Wajib pajak menggunakan metode penghitungan dalam bagian-bagian yang sama besar (metode garis lurus) serta tahun pajak dimulai Januari dan berakhir Desember. Oleh karena itu, penghitungan penyusutannya adalah sebagai berikut:

Contoh 3

Jika wajib pajak dalam Contoh 2 di atas menyampaikan pemberitahuan pada Juli 2023 (telah melewati akhir tahun pajak 2022) maka penghitungan penyusutannya sama dengan penghitungan pada tabel sebagaimana dalam Contoh 2 di atas. Penyesuaian atas sisa masa manfaat gedung tetap dilakukan pada tahun pajak 2022.

Sesuai dengan Lampiran PMK 72/2023, metode penyusutan atas harta berwujud yang dibolehkan berdasarkan pada ketentuan ini dilakukan dalam bagian-bagian yang sama besar selama masa manfaat yang ditetapkan bagi harta tersebut (metode garis lurus/straight-line method) atau dalam bagian-bagian yang menurun dengan cara menerapkan tarif penyusutan atas nilai sisa buku (metode saldo menurun/declining balance method).

“Penggunaan metode penyusutan atas harta harus dilakukan secara taat asas. Untuk harta berwujud berupa bangunan hanya dapat disusutkan dengan metode garis lurus,” bunyi penggalan Lampiran PMK 72/2023. (kaw)