Ini Enam Entitas yang Dikecualikan dari Pajak Minimum Global

"Entitas konstituen dari grup perusahaan multinasional yang dikecualikan dari GloBE terdiri atas badan pemerintah, organisasi internasional, organisasi nirlaba, entitas dana pensiun, entitas dana investasi yang merupakan entitas induk utama, dan entitas dana investasi real estat (real estate investment vehicle) yang merupakan entitas induk utama," bunyi Pasal 3 ayat (1) PMK 136/2024, dikutip Senin (20/1/2025).

Selain atas 6 entitas konstituen di atas, pajak minimum global juga dikecualikan atas entitas yang paling sedikit 95% dari kepentingan kepemilikannya dimiliki langsung atau tidak langsung oleh entitas Pasal 3 ayat (1) PMK 136/2024 yang memenuhi salah satu dari 2 kriteria.

Pertama, entitas beroperasi secara eksklusif atau mendekati eksklusif untuk memiliki harta atau menginvestasikan dana untuk kepentingan atau entitas yang dikecualikan. Kedua, entitas hanya melakukan kegiatan yang bersifat penunjang yang dilakukan oleh entitas atau entitas yang dikecualikan.

Tak hanya itu, pajak minimum global juga dikecualikan atas entitas konstituen yang setidaknya 85% kepentingan kepemilikannya dimiliki langsung atau tidak langsung oleh entitas Pasal 3 ayat (1) PMK 136/2024 dengan ketentuan secara substansial semua penghasilan entitas adalah berupa dividen yang dikecualikan atau laba/rugi ekuitas yang dikecualikan dari perhitungan laba/rugi GloBE.

Contoh, PT A merupakan entitas yang baru dibentuk menerbitkan 200 lembar saham biasa senilai EUR1 per lembar dan 100 lembar saham preferen senilai EUR2 per lembar. A Co adalah subjek pajak negara X selaku entitas yang dikecualikan sesuai Pasal 3 ayat (1) memiliki seluruh lembar saham biasa dan 90 lembar saham preferen PT A.

Dengan demikian, nilai kepemilikan A Co atas PT A adalah sebesar 95% dari total nilai entitas.

Dalam kasus ini, PT A merupakan entitas yang turut dikecualikan dari penerapan GloBE karena 95% kepentingan kepemilikannya dimiliki secara langsung oleh A Co selaku yang dikecualikan sesuai Pasal 3 ayat (1) PMK 136/2024.

Meski demikian, perlu dicatat bahwa omzet dari entitas-entitas yang dikecualikan dari pajak minimum global sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 PMK 136/2024 tetap harus diperhitungkan ketika menghitung omzet grup multinasional.

Sebagai informasi, Indonesia resmi mengadopsi pajak minimum global seiring dengan diundangkannya PMK 136/2024. Dengan ini, Indonesia berhak mengenakan pajak minimum dengan tarif efektif sebesar 15% atas laba yang diperoleh entitas konstituen yang merupakan bagian dari grup perusahaan multinasional tercakup.

Entitas konstituen dari grup perusahaan multinasional tercakup dalam ketentuan pajak minimum global bila grup memiliki omzet tahunan minimal EUR750 juta per tahun setidaknya dalam 2 dari 4 tahun pajak sebelum tahun pajak pengenaan pajak minimum global.

Secara terperinci, yurisdiksi sumber berhak mengenakan pajak tambahan (top-up tax) dalam hal laba entitas konstituen perusahaan multinasional di yurisdiksinya ternyata menanggung beban pajak dengan tarif efektif kurang dari 15%. Pajak tambahan oleh yurisdiksi sumber dikenakan berdasarkan domestic minimum top-up tax (DMTT).

Bila yurisdiksi sumber tak memberlakukan DMTT, yurisdiksi entitas induk utama berhak mengenakan pajak tambahan atas laba yang kurang dipajaki oleh yurisdiksi sumber. Pajak tambahan oleh yurisdiksi entitas induk utama dikenakan berdasarkan income inclusion rule (IIR).

Bila yurisdiksi entitas induk utama tidak menerapkan IIR dan yurisdiksi sumber tidak menerapkan DMTT, yurisdiksi lain dapat mengenakan pajak tambahan melalui pembatalan pembebanan biaya (denial of deduction) atau penyesuaian yang setara melalui mekanisme undertaxed payment rule (UTPR).

Dengan PMK 136/2024, Indonesia menerapkan DMTT dan IIR mulai 2025, sedangkan UTPR baru akan diterapkan pada 2026. (sap)